Метод директ-костинг сегодня актуален не только для строительных предприятий, считающих свои доходы, но и для инвесторов, стремящихся приумножить свои средства. Среди предприятий-строителей проводятся различные тренды на строительство определенных объектов, что говорит о жестокой конкуренции на современном рынке. Такие процессы определяют усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияют на колебание объемов производства и реализации продукции, а также увеличивают долю постоянных затрат в их общем объеме, что существенно сказывается на колебании себестоимости изделий, а значит, и на прибыли предприятий. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и маржинальном доходе дает си стема директ-костинг.
К тому же с развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. Основная задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, а также составление обоснованных нормативных калькуляций и организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости н а уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок. [1]
Учитывая актуальность данной темы, вопросы совершенствования учета затрат широко рассматриваются в профессиональных кругах, раскрываются в учебно-методической литературе и публицистических статьях по бухгалтерскому учету, а также обсуждаются на различных форумах.
Основной целью данной статьи является обоснование проблем и перспектив внедрения метода директ-костинг в строительной отрасли. Для этого необходимо решить следующие задачи:
раскрыть сущность системы директ√костинг;
рассмотреть различия рассчитанной себестоимости двух видов бетона методом переменных и полных затрат на примере конкретного предприятия;
определить перспективы внедрения данного метода на строительных предприятиях.
В качестве объекта исследования выбрана деятельность крупного строительного предприятия города Барнаула ООО "Вера" за период 2004г.
Итак, суть системы директ-костинг состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются между изделиями. Оставшуюся часть затрат (постоянные расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются не только себестоимость продукции, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные является несколько условным, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг. Среди которых можно выделить:
оперативный контроль за постоянными расходами предприятия;
эффективная политика ценообразования;
возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка;
изучение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью;
расширение аналитических возможностей бухгалтерского учета и др.
Для повышения объективности разделения смешанных затрат на постоянные и переменные управленческий учет предлагает ряд эффективных практических методов. Один из них, который на практике оказывается наиболее простым - метод высшей и низшей точек. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат предприятия при изменении его деловой активности. Именно его большинство предприятий используют при калькулировании себестоимости продукции [4].
Рассмотрим различия рассчитанной себестоимости двух видов бетона, производимых строительным предприятием ООО "Вера" для собственных нужд, методом учета переменных и полных затрат (табл.1).
Таблица 1
Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных и полных затрат
| Показатели |
Учет переменных затрат,руб. |
Учет полных затрат,руб. |
Себестоимость единицы реализованной продукции:
бетон N1 вида
бетон N2 вида |
|
|
| Оценка запасов готовой продукции |
65260 |
82616 |
| Прибыль от продаж |
458898 |
476185 |
Сравнение результатов расчетов себестоимости двух видов бетона позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу директ-костинг, ниже полной себестоимости (по виду N1 - на 8,57 руб., по виду N2 - на 12,8 руб.). В системе директ-костинг на 17356 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на ту же сумму. Т.е. директ-костинг при увеличении объемов производства является легальным способом уменьшения налогооблагаемой базы. Однако сегодня данная система учета затрат для целей представления внешней финансовой отчетности и уплаты налогов не применяется. Являясь подсистемой управленческого учета, она используется лишь для внутренних целей, в частности, для проведения краткосрочного управленческого анализа.
Отличие результатов калькулирования по методу маржинального дохода и по полным затратам связано с тем, что во втором случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход. Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях свободной конкуренции, что для строительных предприятий сегодня является очень важным.
Теоретические и практические исследования многих специалистов (Баширова А.А., Поповой Л.В., Масловой И.А., Низомова С.Ф. и др.) позволили выделить присущие директ-костингу недостатки:
- В случае использования в конкурентной борьбе - продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям - возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.
- В практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска.
- Директ-костинг не дает ответа на вопрос, какова полная себестоимость произведенного продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается. [2]
У каждой системы есть свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности системы с тем, чтобы, нивелируя ее негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и реализовать заложенные в ней преимущества.
Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии может быть организован с разделением затрат на переменные и постоянные. Переменные затраты, используя какую - либо базу распределения, будут отнесены на соответствующие виды изделия. Постоянная часть общепроизводственных затрат вместе с общехозяйственными расходами не включается в себестоимость, а списывается на счет 90 "Продаж", уменьшая выручку от реализации продукции. [3]
Применение на предприятиях системы директ-костинг позволило бы более эффективно решать различные вопросы управленческого характера и упростить исчисление себестоимости продукции. Данная система учета затрат дает возможность определять порог рентабельности, запас прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа, а также возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции, определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции. Следовательно, применение системы директ-костинг позволит улучшить организацию учета затрат и калькулирование себестоимости производимой продукции.
Литература
- Безруких П.С. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Наука, 2003г. - 450с.
- Ворожбит Е.Г. "Директ - костинг": преимущества и недостатки. - М.: Экономика и бизнес, 2004г. - 315с.
- Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "Директ-костинг".- М.: Финансы и статистика,1993. - 128с.
- Успенский В.В. Себестоимость в строительстве и пути ее снижения. М.: Стройиздат,1987г. - 216с.