В настоящие время практика показывает привлекательность лизинговой деятельности. Лизинговая деятельность признается инвестиционной и предполагает не только полную компенсацию расходов собственника имущества, но и получение им определенной прибыли. Однако, как и для любого бизнеса этому виду деятельности присущи свои трудности и сложности. Рассмотрим основные проблемы, стоящие перед бухгалтером при отражении в учете лизинговых операций как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Рассмотрим основные проблемы в учете лизингополучателя.

Во-первых, если по условиям договора лизинга, лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель учитывает полученное оборудование за балансом. При этом оно оценивается по стоимости, указанной в договоре. Общая задолженность лизингополучателя складывается из лизинговых платежей, включающих в себя выкупную цену. Начисленные лизинговые платежи он списывает на себестоимость и включает в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Следовательно, по окончании срока действия договора и при условии, что все лизинговые платежи перечислены лизингодателю, на балансе лизингополучателя появится объект с "нулевой" остаточной стоимостью. В дальнейшем начислять по нему амортизацию неправомерно.

В налоговом учете новое основное средство тоже не включается в состав амортизируемого имущества. К моменту выкупа вся его стоимость погашена за счет лизинговых платежей, которые уже уменьшили налогооблагаемую прибыль. Повторно списывать эти расходы нельзя.

Во√вторых, до перехода права собственности лизингополучатель не может учесть в расходах выкупную стоимость лизингового имущества. Ведь право собственности на него он получит только по окончании срока действия договора лизинга. Исходя из этого, выкупная цена должна быть, определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении к нему. Однако лизингополучатель может включить в расходы лишь арендные платежи, сама же выкупная стоимость расходом не является. Это затраты на приобретение амортизируемого имущества. А базу по налогу на прибыль они не уменьшают. И впоследствии выкупная цена сформирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Следовательно, нужно вести раздельный учет лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества.

В-третьих, при перечислении лизинговых платежей может возникнуть еще одна трудность. Это ситуация, когда в состав лизингового платежа входит выкупная стоимость, а сам платеж перечисляется лизингодателю одной суммой. Как мы уже отметили, выкупную стоимость нельзя включить в расходы. Следовательно, нужно определить ее сумму, которая входит в состав лизингового платежа. Лизингополучатель может расчетным способом определить сумму платежа, который включается в расходы по налогу на прибыль. То есть выкупная цена делится на общее количество лизинговых платежей. Тем самым определяется часть выкупной стоимости, которая входит в состав лизинговых платежей.

В четвертых, на балансе лизингополучателя стоимость поступившего имущества сначала отражается на счете 08, а потом переносится на счет 01. С этого момента лизингополучатель начинает платить с предмета лизинга налог на имущество и начислять по нему амортизацию.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизацию можно начислять исходя из сроков полезного использования, установленных Классификацией основных средств. При этом в бухгалтерском учете лизингополучатель должен рассчитывать амортизацию исходя из собственных затрат (первоначальной стоимостью является общая сумма лизинговых платежей без НДС), а в налоговом - исходя из затрат лизингодателя. Кроме того, в налоговом учете лизингополучателю тоже разрешается применять "ускоряющие" коэффициенты.

В бухгалтерском учете лизинговые платежи "участвуют" в формировании балансовой прибыли через амортизацию. В налоговом учете они включаются в состав расходов за вычетом амортизационных отчислений.

Все эти различия повлекут за собой образование временных разниц и отложенных налоговых обязательств. Они погасятся, когда в бухгалтерском учете лизингополучателя имущество полностью самортизируется.

В пятых, если имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то первоначальная стоимость будет соответствовать его расходам на покупку основного средства. То есть это непосредственно цена и величина сопутствующих услуг. При учете имущества на балансе лизингополучателя его стоимость увеличится на сумму лизинговых платежей. Как правило, их размер достигает от 20 до 50 процентов от первоначальной стоимости средства. Это происходит из-за того, что в состав лизинговых платежей заложены еще и другие, предусмотренные договором лизинга, инвестиционные затраты (например, информационные или расходы на страхование) и доход (маржа) лизингодателя.

В шестых, срок полезного использования должен быть установлен с учетом Классификации основных средств, а к основной норме амортизации можно применять "ускоряющий" коэффициент в пределах 3,0. Если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно, вводится дополнительный понижающий коэффициент 0,5.

Применение коэффициента ускоренной амортизации в соответствии с налоговым законодательством позволяет списать стоимость объекта лизинга на затраты в более короткие сроки. Однако это не всегда экономически оправданно. На практике может сложиться ситуация, когда ускоренное списание на себестоимость, наоборот, приведет к неблагоприятным налоговым последствиям. Приобретенное по лизингу имущество в первые годы может функционировать не в полную силу. Таким образом, возможно, что имущество принесет лизингополучателю на начальной стадии относительно невысокие доходы, в то время как амортизационные отчисления по данному оборудованию максимальны. В результате этой диспропорции финансовый результат лизингополучателя может существенно колебаться; в начале срока предприятие может получить убыток в результате использования лизингового имущества в производственных целях, а в дальнейшем - относительно высокую прибыль. Возможен и такой вариант развития ситуации, когда, получив оборудование по лизингу и ускоренно списав его стоимость на уменьшение налогооблагаемой прибыли, лизингополучатель реально начнет получать доход от использования объекта лизинговой сделки лишь после окончания срока договора.

Рассмотрим основные проблемы, с которыми сталкиваются на практике бухгалтера, в учете у лизингодателя.

Во-первых, в зависимости от конкретных условий приобретения и эксплуатации предметов лизинга их первоначальная стоимость и суммы ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. Например, если для покупки оборудования лизингодатель привлекал заемные средства. Проценты по кредитам, уплаченные до ввода объекта в эксплуатацию, в бухгалтерском учете включаются в его первоначальную стоимость. В налоговом учете все проценты по заемным средствам списываются как внереализационных расходы. В этом и других аналогичных случаях бухгалтеру придется фиксировать возникающие постоянные и временные разницы и учитывать отложенные налоговые активы или обязательства.

Во-вторых, при поступлении объекта к лизингополучателю у него возникает задолженность перед лизингодателем. Ее размер определяется общей суммой лизинговых платежей. В бухгалтерском учете лизингодателя эта задолженность отражается двумя частями:

по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - в части стоимости переданного оборудования;

по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" - в части лизинговых платежей, превышающих стоимость оборудования.

В налоговом учете поступающие лизинговые платежи отражаются в составе доходов от реализации. Таким образом, налогооблагаемую прибыль ежемесячно будет увеличивать вся сумма поступившего лизингового платежа (за вычетом НДС), а балансовую прибыль - только доля доходов будущих периодов (за вычетом НДС), которая в соответствии с условиями лизингового договора признается в текущем месяце. В учете появятся вычитаемые временные разницы, которые будут погашены в момент перехода прав собственности на оборудование от лизингодателя к лизингополучателю. До момента выкупа в налоговом учете лизингодатель не сможет списать в расходы и стоимость лизингового имущества. При налогообложении прибыли его стоимость может быть учтена только в момент реализации. Поскольку реализацией признается переход права собственности на имущество, то в данном случае первоначальную стоимость предмета лизинга можно будет списать на затраты в последнем месяце действия договора.

В третьих, если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, то в этом случае лизингодатель вправе уменьшить доход от реализации предмета лизинга на цену его приобретения, а также на расходы, связанные с такой реализацией. Таким образом, на дату перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга в налоговом учете лизингодателя отражается доход от реализации в виде выкупной стоимости предмета лизинга, а в расходах - первоначальная стоимость предмета лизинга. При этом если по данной операции у лизингодателя возникает убыток, то, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно.

Таким образом, несмотря на то, что лизинговая деятельность является актуальной в настоящее время, ей присуще свои проблемы и трудности, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Но, несмотря на все проблемы и сложности в учете, как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, можно выделить ряд существующих очевидных преимуществ.

Для лизингополучателя:

лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять основные фонды, приобретать дорогостоящее оборудование;

возможность применять к объекту лизинга ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения до 3 существенно сказывается на выплатах по налогу на прибыль и на имущество;

лизинговый платеж включается в налоговые расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль;

дополнительные затраты, например монтаж, доставка, страхование имущества, при лизинге можно учесть в платежах по договору лизинга (при кредите это надо самостоятельно финансировать, например из собственных средств);

когда имущество самортизируется, предприятие покупает его по остаточной стоимости, величина которой, как правило, невелика или равна нулю. Предприятие ставит его на баланс и получает возможность платить минимальный налог на имущество или вообще его не платить;

лизинговое соглашение более гибко, чем соглашение о займе или кредите, т.к. предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. Ставки платежей могут быть фиксированными или плавающими.

Для лизингодателя лизинговые сделки тоже выгодны поскольку:

инвестирование в форме имущества в отличие от денежного займа или кредита снижает риск невозврата средств т.к. за лизингодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, которое в отличие денег выступает в качестве залога;

появляется возможность получать доходы помимо других видов деятельности.

На практике может возникнуть ситуация изменения условий договора лизинга. Рассмотрим основные варианты изменения условий.

В случае, изменение размера лизинговых платежей, предусмотренное ст.28 Закона о лизинге, отражается в бухгалтерском учете посредством дополнительных или сторнирующих записей по соответствующим счетам. Годовая норма амортизационных отчислений по лизинговому имуществу также подлежит корректировке.

В случае, если по окончании договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю, расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга впоследствии могут быть учтены при налогообложении в следующих случаях: при реализации имущества, ранее передававшегося в лизинг; при использовании возвращенного предмета лизинга в деятельности, направленной на получение дохода, например, при сдаче данного имущества в аренду, - путем включения указанного имущества в соответствующую амортизационную группу и начисления по нему амортизации. В этом случае в налоговом учете лизингодателя предмет лизинга, возвращенный лизингополучателем, учитывается по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя.

В результате у лизингодателя возникает постоянное налоговое обязательство: самортизированная лизингополучателем часть стоимости основного средства признается в расходах бухгалтерского учета, но не признается в расходах налогового учета.